“未來房地產(chǎn)稅功能應(yīng)強調(diào)財政收入為主、收入分配和經(jīng)濟調(diào)節(jié)為輔的‘一主兩輔’模式?！鄙虾Ｘ斀?jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建在近日舉辦的“新時代房地產(chǎn)稅立法的理論與實踐”研討會上如是說。
胡怡建指出，“房地產(chǎn)稅立法可能有這樣幾個基本問題需要考慮：第一，房地產(chǎn)稅開征的依據(jù)是不是充分；第二，房地產(chǎn)稅的定位是不是準(zhǔn)確；第三，房地產(chǎn)稅的制度是否合理；第四，房地產(chǎn)稅的征收管理是否可行。”
對于房地產(chǎn)稅的征稅依據(jù)，胡怡建指出，當(dāng)前主要有六種說法。
一是溢價回收說，政府以稅收分享城市基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)投資帶來的房地產(chǎn)增值收益。
二是福利收益說，政府取得納稅人繳納的房地產(chǎn)稅收入直接用于為納稅人提供相應(yīng)公共服務(wù)。
三是市場失靈說，征收房地產(chǎn)稅在于優(yōu)化土地資源配置，引導(dǎo)居民合理住房消費。
四是國家保護說，以房地產(chǎn)稅作為對房地產(chǎn)所有者或使用者提供財產(chǎn)安全保護成本或支出補償。
五是政府收入說，房地產(chǎn)稅征收能為地方政府獲得穩(wěn)定財政收入的重要來源。
六是公平分配說，房地產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅具有較強的收入分配、財產(chǎn)調(diào)節(jié)配置功能。
值得指出的是，當(dāng)前房地產(chǎn)稅征收雖然在業(yè)內(nèi)已經(jīng)統(tǒng)一了認(rèn)識，但在征稅依據(jù)是否合理上學(xué)界專家仍有分歧。
一方面是“征稅依據(jù)正當(dāng)說”，主張開征房地產(chǎn)稅的學(xué)者認(rèn)為，從國際經(jīng)驗看，不能證明只有土地私有才可以征收房地產(chǎn)稅。其次，從我國實踐看，1983年利改稅的理論依據(jù)是國家擁有雙重身份和雙重職能，可以社會管理者身份向國有企業(yè)征收所得稅，說明征稅和所有權(quán)無關(guān)。從法理依據(jù)看，國有土地使用權(quán)是物權(quán)中用益物權(quán)的一種，有排他性，因此完全可以作為征稅標(biāo)的物。
另一方面是“征稅依據(jù)不正當(dāng)說”，反對開征房地產(chǎn)稅的學(xué)者認(rèn)為，中國城鎮(zhèn)土地是國有，向只有土地使用權(quán)加房產(chǎn)所有權(quán)的房產(chǎn)所有者征收，存在一定的合法性障礙；政府公共投資價值實現(xiàn)可以在轉(zhuǎn)讓或持有環(huán)節(jié)征稅，但在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅更合理；目前也并不是所有發(fā)達(dá)國家都有房地產(chǎn)稅。
對此，胡怡建表示，從國家治理更廣泛和深沉視角來探討房地產(chǎn)稅，提出開征房地產(chǎn)稅具有10方面的意義。
一是政治意義，將房地產(chǎn)稅更好地服務(wù)于保障居民用戶、促進國民安居樂業(yè)，以穩(wěn)定國家治理的政治基礎(chǔ)；
二是經(jīng)濟意義，對房地產(chǎn)市場實施稅收調(diào)控，促進房地產(chǎn)市場穩(wěn)健、均衡、可持續(xù)發(fā)展，能夠成為國家治理的經(jīng)濟基礎(chǔ)；
三是社會意義，房地產(chǎn)很大的功能是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)節(jié)財富平衡，能起到促進社會公平正義，穩(wěn)定國家治理的社會基礎(chǔ)；
四是財政意義，適應(yīng)客觀經(jīng)濟情況的變化，房地產(chǎn)的稅源變化由開發(fā)到持有，通過征稅來促進稅收的可持續(xù)增長，以穩(wěn)定國家治理的財政基礎(chǔ)；
五是體制意義，隨著國家營改增，營業(yè)稅由地方稅改為共享稅，將來發(fā)展房地產(chǎn)稅作為營業(yè)稅以后的補缺來加大地方稅的建設(shè)，是穩(wěn)定國家治理的體制基礎(chǔ)；
六是稅制意義，房地產(chǎn)稅的建立構(gòu)成完成了國家整個稅收體系的財產(chǎn)稅制度，成為國家治理的稅收基礎(chǔ)；
七是轉(zhuǎn)型意義，實行地方財政收入和支出的良性循環(huán)，進而提高地方財政的運轉(zhuǎn)績效來穩(wěn)定國家治理的政府基礎(chǔ)；
八是民生意義，促進我國財政轉(zhuǎn)型，更好體現(xiàn)財政民生服務(wù)性質(zhì)，如果房地產(chǎn)稅確實是用在民生服務(wù)上，轉(zhuǎn)變我們國家財政的支持對象和服務(wù)方式，將是國家治理的國民基礎(chǔ)；
九是法治意義，先立法再推進，這也為貫徹稅收法定起到良好的開端，有利于穩(wěn)定國家治理的法治基礎(chǔ)；
十是開放意義，有利于稅收制度與國際接軌，服務(wù)對外開放，有利于國家治理開放基礎(chǔ)。
“對于房地產(chǎn)稅的功能定位而言，從理論層面分析，房地產(chǎn)稅具有取得財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控經(jīng)濟運行三大功能。從現(xiàn)實效果分析，未來房地產(chǎn)稅功能應(yīng)強調(diào)財政收入為主、收入分配和經(jīng)濟調(diào)節(jié)為輔的‘一主兩輔’模式?！焙ㄖ赋觥?/span>
具體而言，胡怡建指出，房地產(chǎn)稅從理論上來講有三大功能，財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控經(jīng)濟運行三大功能或職能。財政收入功能主要是指房地產(chǎn)稅增加財政收入，尤其是增加地方財政收入的功能，是最基本和本質(zhì)的功能；收入調(diào)節(jié)功能，主要是指房地產(chǎn)稅具有促進收入和財富公平分配，縮小收入差距和財富配置功能；經(jīng)濟調(diào)控功能，對持有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅會增加房產(chǎn)持有成本，影響納稅人購置、使用、擁有房產(chǎn)的決策，從而對房地產(chǎn)市場供求和價格產(chǎn)生影響。
胡怡建表示，現(xiàn)實效果來說，未來房地產(chǎn)稅功能選擇應(yīng)強調(diào)財政收入為主、收入分配和經(jīng)濟調(diào)節(jié)為輔的“一主兩輔”模式。提升收入功能主要是從我國目前的財政體制看，地方政府缺乏獨立穩(wěn)定的稅源，要想建立真正意義的分稅制，需要為地方提供穩(wěn)定稅收來源，從而使籌集財政收入成為本質(zhì)功能，但財政收入功能應(yīng)著眼長期。提升調(diào)控功能，需要客觀分析，雖然房地產(chǎn)稅是影響房價的重要因素，但房價合理歸位需要標(biāo)本兼治。提升分配功能，主要是發(fā)揮房地產(chǎn)稅對財富存量進行調(diào)節(jié)的作用，彌補個人所得稅的不足。但是房地產(chǎn)稅對財政收入功能和調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入功能會有一定的沖突，需要協(xié)調(diào)三者關(guān)系。
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